家族企業(yè)資產(chǎn)傳承之遺囑信托
來源： 時(shí)間：2014-04-10
家族企業(yè)資產(chǎn)傳承之遺囑信托
自1992年鄧小平南巡講話開始，中國(guó)誕生了第一批現(xiàn)代意義上的民營(yíng)企業(yè)。經(jīng)歷了20年的風(fēng)雨，中國(guó)的民營(yíng)企業(yè)總數(shù)已經(jīng)達(dá)到了300多萬(wàn)家，其中家族企業(yè)的比例超過了80%。家族企業(yè)已成為世界范圍內(nèi)普遍存在的一種企業(yè)組織形式，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上扮演著極其重要的角色。目前，許多家族企業(yè)都面臨著權(quán)力交接、領(lǐng)導(dǎo)人換代、財(cái)富傳承等緊迫問題，而家族企業(yè)二代的群體則面臨著是否成為父輩事業(yè)接班人，如何實(shí)現(xiàn)財(cái)富自由后的人生超越等挑戰(zhàn)與抉擇。家族企業(yè)傳承和可持續(xù)發(fā)展不僅關(guān)乎家族和家族企業(yè)的命運(yùn)，也關(guān)乎中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命運(yùn)。
本文將以一個(gè)法律人的視角，分析家族企業(yè)資產(chǎn)的傳承的方式之一——遺囑信托制度。
一、遺囑信托的概念
遺囑信托制度是繼承制度與信托制度的結(jié)合，具有財(cái)產(chǎn)管理、執(zhí)行遺囑、遺產(chǎn)保值增值、減少遺產(chǎn)糾紛等功能。
信托，顧名思義，是指基于信任的托付即受人之托，代人管理財(cái)物。它是指委托人選擇自己信任的機(jī)構(gòu)或個(gè)人，與之訂立相關(guān)協(xié)議將其財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按照委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或其它特定目的進(jìn)行財(cái)產(chǎn)管理或處分的行為。它是一種特殊的財(cái)產(chǎn)管理制度和法律行為，同時(shí)又是一種金融制度，與銀行、保險(xiǎn)、證券一起構(gòu)成了現(xiàn)代金融體系。信托的對(duì)象主要包括金錢、動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、有價(jià)證券信托和金錢債權(quán)，這些都統(tǒng)為資產(chǎn)，因此信托也稱為資產(chǎn)信托。
遺囑信托（Probate Trust）作為身后信托的一種，具體來說，是指遺囑人即委托人為實(shí)現(xiàn)對(duì)身后遺產(chǎn)的規(guī)劃和管理，預(yù)先以遺囑的方式設(shè)立，將遺產(chǎn)的管理規(guī)劃即遺產(chǎn)的管理、分配、運(yùn)用及給付等規(guī)定于遺囑中，并于遺囑生效后，將信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給受托人，由受托人依據(jù)信托目的，為受益人的利益或特定目的而管理、處分信托財(cái)產(chǎn)，從而建立起受托人與受益人之間的信義法律關(guān)系。
二、遺囑信托的積極意義
遺囑信托有著比普通信托和常規(guī)遺囑更優(yōu)越的地方。
1、遺囑信托的信托遺產(chǎn)不僅能夠使得遺產(chǎn)與其它財(cái)產(chǎn)相分離，還可以使遺產(chǎn)本身的所有權(quán)和收益權(quán)分離，使信托遺產(chǎn)更加安全。
首先，信托遺產(chǎn)作為獨(dú)立一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，它的安全系數(shù)得到了很大提高，這樣就避免了意外滅失的風(fēng)險(xiǎn)。戴安娜王妃的千萬(wàn)遺產(chǎn)經(jīng)歷了幾次經(jīng)濟(jì)危機(jī)，許多大企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)都紛紛倒下，但是信托的遺產(chǎn)在惡劣的環(huán)境中卻能避免滅失的命運(yùn)。
其次，由于信托遺產(chǎn)具有獨(dú)立性，它與未來的債務(wù)分離。無論是委托人設(shè)立信托之后發(fā)生的債務(wù)，還是受托機(jī)構(gòu)未來的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，都不會(huì)影響信托財(cái)產(chǎn)。
最后，與普通遺囑相比較，遺囑信托不是將遺產(chǎn)本身分配給繼承人，而是將信托管理的遺產(chǎn)收益分配給繼承人，這就為信托遺產(chǎn)設(shè)立了另一道安全屏障。
2、信托遺產(chǎn)可以按照被繼承人的規(guī)劃由受托人管理，實(shí)現(xiàn)規(guī)劃目標(biāo)，并可以避免繼承人之間爭(zhēng)產(chǎn)奪利狀況的出現(xiàn)，有利于家庭和睦。
3、實(shí)現(xiàn)信息、財(cái)富的保密。
由于遺囑信托是在委托人和受托人之間產(chǎn)生的，因此受托人只需對(duì)死亡的被繼承人負(fù)責(zé)，而無須向無關(guān)的第三人進(jìn)行信息披露，而且受托人在履行信托義務(wù)的時(shí)候是以自己的名義進(jìn)行的，所以與其他模式相比保密性更強(qiáng)。信托制度也因此成為隱瞞富豪財(cái)富的一種有效途徑。
4、為當(dāng)事人合理避稅。
在美國(guó)現(xiàn)階段的遺產(chǎn)稅稅率雖然有所降低但仍高達(dá)35%，中國(guó)近幾年來也一直在考慮征收遺產(chǎn)稅的問題，這對(duì)于擁有百億資產(chǎn)的富豪們來說簡(jiǎn)直是個(gè)噩夢(mèng)。我國(guó)征收遺產(chǎn)稅的話題已經(jīng)爭(zhēng)論了數(shù)年之久，雖然目前還未正式征收，但也只是時(shí)間問題。如果我國(guó)開征遺產(chǎn)稅，遺囑信托將能起到合理避稅的作用。
三、我國(guó)遺囑信托制度
（一）中國(guó)遺囑信托制度歷史
遺囑信托制度早在二十世紀(jì)初就傳入中國(guó)，該制度在2001年《中華人民共和國(guó)信托法》中首次得到法律確認(rèn)，該法第八條規(guī)定“設(shè)立信托，應(yīng)當(dāng)采取書面形式。書面形式包括信托合同、遺囑或者法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他書面文件等”、第十三條規(guī)定“設(shè)立遺囑信托，應(yīng)當(dāng)遵守繼承法關(guān)于遺囑的規(guī)定?！边z囑信托是繼承制度與信托制度的結(jié)合，其合法性需同時(shí)滿足《繼承法》和《信托法》的相關(guān)規(guī)定。
（二）遺囑信托的設(shè)立
1、須以書面形式
我國(guó)《繼承法》規(guī)定了訂立遺囑的五種形式，公證遺囑、自書遺囑、代書遺囑、錄音遺囑、口頭遺囑。而我國(guó)《信托法》規(guī)定，設(shè)立信托應(yīng)采取書面形式，因此遺囑信托必須采取書面形式。
2、遺囑合法有效
（1）形式合法有效：第一，立遺囑人須為完全民事行為能力人；第二，遺囑人所立的遺囑必須是其真實(shí)意思表示；第三，遺囑應(yīng)有當(dāng)事人簽名、年、月、日。
（2）內(nèi)容合法有效：內(nèi)容不合法的遺囑主要有三個(gè)情況：第一，遺囑取消了缺乏勞動(dòng)能力又沒有生活來源的繼承人的繼承權(quán)；第二，遺囑沒有為胎兒保留必要的繼承份額；第三，遺囑內(nèi)容違反其他法律。
3、通過遺囑設(shè)立信托關(guān)系
（1）信托關(guān)系當(dāng)事人：一般信托關(guān)系涉及三方當(dāng)事人，即委托人（立遺囑信托人）、受托人、受益人。
第一，委托人是授人信用，即信托財(cái)產(chǎn)的所有者，是讓受托人適從其目的對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理或處理的人；
第二，受托人是受信于人，即是接受委托人的要求，按照合同規(guī)定對(duì)信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理處理的人；
第三，受益人是接受委托利益的人，遺囑信托中承受遺產(chǎn)的人就是受益人。
（2）當(dāng)事人之間的法律關(guān)系：信托關(guān)系人圍繞信托財(cái)產(chǎn)而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系叫信托關(guān)系。即委托人基于對(duì)受托人的信任，將其財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的，進(jìn)行管理或者處分的行為。
（三）遺囑信托執(zhí)行程序：
1、遺囑的鑒定
首先鑒定遺囑的真?zhèn)?，其次要?yàn)證遺囑人是否死亡。一般此兩點(diǎn)應(yīng)無問題，然而有時(shí)死者死亡時(shí)不在本地，會(huì)牽涉法律適用問題，所以應(yīng)用真接證明法和推定證明法予以證實(shí)。只有遺囑人死亡確定，遺囑才開始有法律效力。
2、收集遺產(chǎn)
信托機(jī)構(gòu)的第二步職責(zé)，應(yīng)是在短期內(nèi)收集死者的遺產(chǎn)。對(duì)于死者是否保有人壽保險(xiǎn)、是否存在債權(quán)等財(cái)產(chǎn)情況都應(yīng)進(jìn)行了解。
3、編制遺產(chǎn)清冊(cè)及暫管遺產(chǎn)
信托機(jī)構(gòu)為委托人收畢遺產(chǎn)后，應(yīng)隨即詳列財(cái)產(chǎn)細(xì)目并按市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)其數(shù)值，編制出遺產(chǎn)清冊(cè)，交付受益人（包括繼承人和受遺贈(zèng)人等）及有關(guān)公正的第三者。
4、代結(jié)清稅款和債務(wù)
執(zhí)行遺囑信托業(yè)務(wù)，信托公司的第四職責(zé)也是業(yè)務(wù)處理的第四步，是代收益人交付應(yīng)負(fù)擔(dān)的捐稅和交付應(yīng)清理的遺囑人生前所發(fā)生的各種債務(wù)。其順序是先交國(guó)家的賦稅，然后清償被繼承人的債務(wù)。
5、分割遺產(chǎn)
信托機(jī)構(gòu)作為遺囑執(zhí)行人，必須在完成上述各種手續(xù)后，才能對(duì)遺產(chǎn)進(jìn)行分割。
四、遺囑信托制度有待完善之處
1、立法有待完善。關(guān)于遺囑信托僅在2001年《信托法》第8條和第13條有所提及，缺乏具體的實(shí)施細(xì)則，致使實(shí)務(wù)上步履維艱。
2、專業(yè)機(jī)構(gòu)匱乏。遺產(chǎn)信托需要能夠?qū)I(yè)化服務(wù)的信托機(jī)構(gòu)和律師事務(wù)所合作完成，需要有專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才。
3、市場(chǎng)需求將推動(dòng)遺囑信托制度的發(fā)展。
（1）中國(guó)呈老齡化社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，家族企業(yè)資產(chǎn)的傳承需求越來越多。
（2）中國(guó)家族財(cái)富迅速積累，需要得到良好傳承。
（3）子女不愿意繼承家族企業(yè)，或者不具備承擔(dān)家族企業(yè)的能力，需要專業(yè)化的機(jī)構(gòu)幫助家族企業(yè)傳承其事業(yè)和財(cái)富。
遺囑信托由于其獨(dú)具的制度優(yōu)勢(shì)，被業(yè)界稱為破解“守業(yè)難”難題的金鑰匙。因此，睿智的進(jìn)行信托策劃，合理進(jìn)行資產(chǎn)安置，可以使老有所養(yǎng)、少有所依、財(cái)富保值增值。
來源于：中國(guó)律師網(wǎng)；作者（鄭春杰）2014-3-20
自1992年鄧小平南巡講話開始，中國(guó)誕生了第一批現(xiàn)代意義上的民營(yíng)企業(yè)。經(jīng)歷了20年的風(fēng)雨，中國(guó)的民營(yíng)企業(yè)總數(shù)已經(jīng)達(dá)到了300多萬(wàn)家，其中家族企業(yè)的比例超過了80%。家族企業(yè)已成為世界范圍內(nèi)普遍存在的一種企業(yè)組織形式，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上扮演著極其重要的角色。目前，許多家族企業(yè)都面臨著權(quán)力交接、領(lǐng)導(dǎo)人換代、財(cái)富傳承等緊迫問題，而家族企業(yè)二代的群體則面臨著是否成為父輩事業(yè)接班人，如何實(shí)現(xiàn)財(cái)富自由后的人生超越等挑戰(zhàn)與抉擇。家族企業(yè)傳承和可持續(xù)發(fā)展不僅關(guān)乎家族和家族企業(yè)的命運(yùn)，也關(guān)乎中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命運(yùn)。
本文將以一個(gè)法律人的視角，分析家族企業(yè)資產(chǎn)的傳承的方式之一——遺囑信托制度。
一、遺囑信托的概念
遺囑信托制度是繼承制度與信托制度的結(jié)合，具有財(cái)產(chǎn)管理、執(zhí)行遺囑、遺產(chǎn)保值增值、減少遺產(chǎn)糾紛等功能。
信托，顧名思義，是指基于信任的托付即受人之托，代人管理財(cái)物。它是指委托人選擇自己信任的機(jī)構(gòu)或個(gè)人，與之訂立相關(guān)協(xié)議將其財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按照委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或其它特定目的進(jìn)行財(cái)產(chǎn)管理或處分的行為。它是一種特殊的財(cái)產(chǎn)管理制度和法律行為，同時(shí)又是一種金融制度，與銀行、保險(xiǎn)、證券一起構(gòu)成了現(xiàn)代金融體系。信托的對(duì)象主要包括金錢、動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、有價(jià)證券信托和金錢債權(quán)，這些都統(tǒng)為資產(chǎn)，因此信托也稱為資產(chǎn)信托。
遺囑信托（Probate Trust）作為身后信托的一種，具體來說，是指遺囑人即委托人為實(shí)現(xiàn)對(duì)身后遺產(chǎn)的規(guī)劃和管理，預(yù)先以遺囑的方式設(shè)立，將遺產(chǎn)的管理規(guī)劃即遺產(chǎn)的管理、分配、運(yùn)用及給付等規(guī)定于遺囑中，并于遺囑生效后，將信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給受托人，由受托人依據(jù)信托目的，為受益人的利益或特定目的而管理、處分信托財(cái)產(chǎn)，從而建立起受托人與受益人之間的信義法律關(guān)系。
二、遺囑信托的積極意義
遺囑信托有著比普通信托和常規(guī)遺囑更優(yōu)越的地方。
1、遺囑信托的信托遺產(chǎn)不僅能夠使得遺產(chǎn)與其它財(cái)產(chǎn)相分離，還可以使遺產(chǎn)本身的所有權(quán)和收益權(quán)分離，使信托遺產(chǎn)更加安全。
首先，信托遺產(chǎn)作為獨(dú)立一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，它的安全系數(shù)得到了很大提高，這樣就避免了意外滅失的風(fēng)險(xiǎn)。戴安娜王妃的千萬(wàn)遺產(chǎn)經(jīng)歷了幾次經(jīng)濟(jì)危機(jī)，許多大企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)都紛紛倒下，但是信托的遺產(chǎn)在惡劣的環(huán)境中卻能避免滅失的命運(yùn)。
其次，由于信托遺產(chǎn)具有獨(dú)立性，它與未來的債務(wù)分離。無論是委托人設(shè)立信托之后發(fā)生的債務(wù)，還是受托機(jī)構(gòu)未來的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，都不會(huì)影響信托財(cái)產(chǎn)。
最后，與普通遺囑相比較，遺囑信托不是將遺產(chǎn)本身分配給繼承人，而是將信托管理的遺產(chǎn)收益分配給繼承人，這就為信托遺產(chǎn)設(shè)立了另一道安全屏障。
2、信托遺產(chǎn)可以按照被繼承人的規(guī)劃由受托人管理，實(shí)現(xiàn)規(guī)劃目標(biāo)，并可以避免繼承人之間爭(zhēng)產(chǎn)奪利狀況的出現(xiàn)，有利于家庭和睦。
3、實(shí)現(xiàn)信息、財(cái)富的保密。
由于遺囑信托是在委托人和受托人之間產(chǎn)生的，因此受托人只需對(duì)死亡的被繼承人負(fù)責(zé)，而無須向無關(guān)的第三人進(jìn)行信息披露，而且受托人在履行信托義務(wù)的時(shí)候是以自己的名義進(jìn)行的，所以與其他模式相比保密性更強(qiáng)。信托制度也因此成為隱瞞富豪財(cái)富的一種有效途徑。
4、為當(dāng)事人合理避稅。
在美國(guó)現(xiàn)階段的遺產(chǎn)稅稅率雖然有所降低但仍高達(dá)35%，中國(guó)近幾年來也一直在考慮征收遺產(chǎn)稅的問題，這對(duì)于擁有百億資產(chǎn)的富豪們來說簡(jiǎn)直是個(gè)噩夢(mèng)。我國(guó)征收遺產(chǎn)稅的話題已經(jīng)爭(zhēng)論了數(shù)年之久，雖然目前還未正式征收，但也只是時(shí)間問題。如果我國(guó)開征遺產(chǎn)稅，遺囑信托將能起到合理避稅的作用。
三、我國(guó)遺囑信托制度
（一）中國(guó)遺囑信托制度歷史
遺囑信托制度早在二十世紀(jì)初就傳入中國(guó)，該制度在2001年《中華人民共和國(guó)信托法》中首次得到法律確認(rèn)，該法第八條規(guī)定“設(shè)立信托，應(yīng)當(dāng)采取書面形式。書面形式包括信托合同、遺囑或者法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他書面文件等”、第十三條規(guī)定“設(shè)立遺囑信托，應(yīng)當(dāng)遵守繼承法關(guān)于遺囑的規(guī)定?！边z囑信托是繼承制度與信托制度的結(jié)合，其合法性需同時(shí)滿足《繼承法》和《信托法》的相關(guān)規(guī)定。
（二）遺囑信托的設(shè)立
1、須以書面形式
我國(guó)《繼承法》規(guī)定了訂立遺囑的五種形式，公證遺囑、自書遺囑、代書遺囑、錄音遺囑、口頭遺囑。而我國(guó)《信托法》規(guī)定，設(shè)立信托應(yīng)采取書面形式，因此遺囑信托必須采取書面形式。
2、遺囑合法有效
（1）形式合法有效：第一，立遺囑人須為完全民事行為能力人；第二，遺囑人所立的遺囑必須是其真實(shí)意思表示；第三，遺囑應(yīng)有當(dāng)事人簽名、年、月、日。
（2）內(nèi)容合法有效：內(nèi)容不合法的遺囑主要有三個(gè)情況：第一，遺囑取消了缺乏勞動(dòng)能力又沒有生活來源的繼承人的繼承權(quán)；第二，遺囑沒有為胎兒保留必要的繼承份額；第三，遺囑內(nèi)容違反其他法律。
3、通過遺囑設(shè)立信托關(guān)系
（1）信托關(guān)系當(dāng)事人：一般信托關(guān)系涉及三方當(dāng)事人，即委托人（立遺囑信托人）、受托人、受益人。
第一，委托人是授人信用，即信托財(cái)產(chǎn)的所有者，是讓受托人適從其目的對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理或處理的人；
第二，受托人是受信于人，即是接受委托人的要求，按照合同規(guī)定對(duì)信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理處理的人；
第三，受益人是接受委托利益的人，遺囑信托中承受遺產(chǎn)的人就是受益人。
（2）當(dāng)事人之間的法律關(guān)系：信托關(guān)系人圍繞信托財(cái)產(chǎn)而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系叫信托關(guān)系。即委托人基于對(duì)受托人的信任，將其財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的，進(jìn)行管理或者處分的行為。
（三）遺囑信托執(zhí)行程序：
1、遺囑的鑒定
首先鑒定遺囑的真?zhèn)?，其次要?yàn)證遺囑人是否死亡。一般此兩點(diǎn)應(yīng)無問題，然而有時(shí)死者死亡時(shí)不在本地，會(huì)牽涉法律適用問題，所以應(yīng)用真接證明法和推定證明法予以證實(shí)。只有遺囑人死亡確定，遺囑才開始有法律效力。
2、收集遺產(chǎn)
信托機(jī)構(gòu)的第二步職責(zé)，應(yīng)是在短期內(nèi)收集死者的遺產(chǎn)。對(duì)于死者是否保有人壽保險(xiǎn)、是否存在債權(quán)等財(cái)產(chǎn)情況都應(yīng)進(jìn)行了解。
3、編制遺產(chǎn)清冊(cè)及暫管遺產(chǎn)
信托機(jī)構(gòu)為委托人收畢遺產(chǎn)后，應(yīng)隨即詳列財(cái)產(chǎn)細(xì)目并按市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)其數(shù)值，編制出遺產(chǎn)清冊(cè)，交付受益人（包括繼承人和受遺贈(zèng)人等）及有關(guān)公正的第三者。
4、代結(jié)清稅款和債務(wù)
執(zhí)行遺囑信托業(yè)務(wù)，信托公司的第四職責(zé)也是業(yè)務(wù)處理的第四步，是代收益人交付應(yīng)負(fù)擔(dān)的捐稅和交付應(yīng)清理的遺囑人生前所發(fā)生的各種債務(wù)。其順序是先交國(guó)家的賦稅，然后清償被繼承人的債務(wù)。
5、分割遺產(chǎn)
信托機(jī)構(gòu)作為遺囑執(zhí)行人，必須在完成上述各種手續(xù)后，才能對(duì)遺產(chǎn)進(jìn)行分割。
四、遺囑信托制度有待完善之處
1、立法有待完善。關(guān)于遺囑信托僅在2001年《信托法》第8條和第13條有所提及，缺乏具體的實(shí)施細(xì)則，致使實(shí)務(wù)上步履維艱。
2、專業(yè)機(jī)構(gòu)匱乏。遺產(chǎn)信托需要能夠?qū)I(yè)化服務(wù)的信托機(jī)構(gòu)和律師事務(wù)所合作完成，需要有專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才。
3、市場(chǎng)需求將推動(dòng)遺囑信托制度的發(fā)展。
（1）中國(guó)呈老齡化社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，家族企業(yè)資產(chǎn)的傳承需求越來越多。
（2）中國(guó)家族財(cái)富迅速積累，需要得到良好傳承。
（3）子女不愿意繼承家族企業(yè)，或者不具備承擔(dān)家族企業(yè)的能力，需要專業(yè)化的機(jī)構(gòu)幫助家族企業(yè)傳承其事業(yè)和財(cái)富。
遺囑信托由于其獨(dú)具的制度優(yōu)勢(shì)，被業(yè)界稱為破解“守業(yè)難”難題的金鑰匙。因此，睿智的進(jìn)行信托策劃，合理進(jìn)行資產(chǎn)安置，可以使老有所養(yǎng)、少有所依、財(cái)富保值增值。
來源于：中國(guó)律師網(wǎng)；作者（鄭春杰）2014-3-20
(xief摘自中國(guó)律師網(wǎng))